别在资产评估确认或各投资者协商致并经批准的价格基础上审验。
初步评估结论相致。如不致,应当考虑是否追加相应的审计程序。
计对象总体误差。
审计准则序言独立审计基本准则独立审计具体准则第1้号—
1审计目的审计范围及审计策略的确定是否恰当;
2๐对重要会计问题重大审计领域以及相应的重要审计程序的确定
是否恰当;
3时间预ไ算是否合理;
4๒审计小组成员的选派与分工是否恰当;
5对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当;
6๔对审计重要性水平的确定及审计风险的评估是否恰当;
7对专家内部ຖ审计人员及其他审计人员工ื作的利用是否恰当。
2512对具体审计计划,应审核以下主要事项:
1้审计程序能否达到เ审计目标;
2审计程序是否适合各审计项目的具体情况;
3๑重点审计领ๆ域中,各审计项ำ目的审计程序是否恰当;
4๒重点审计程序的制定是否恰当。
3审计测试
31审计测试的种类
3๑1้1在审计实施阶段,注册会计师应按照审计计划,对拟予信赖的
内部控制制度进行符合性测试,并对各会计报表项目实施ๅ实质性测试。
3111符合性测试是通过定的审计方法,测试被审计单位业务活
动的运行与相关内部控制制ๆ度的符合程度,以确定实质性测试的性质范
围和时间。
符合性测试通常按照业务循环,采用抽样方法进行。
符合性测试是否实施,应当遵循“成本与效益”原则。出现下列情况
时,可不实施符合性测试,而直接实施实质性测试:
1被审计单位的内部控制制度不存在;
2被审计单位的内部控制制度尽管存在,但注册会计师通过调查或
简易测试,发现其并未得到遵循;
3符合性测试的工作量可能ม大于实施符合性测试所减少的实质性测
试的工作量。
31้12实质性测试是在符合性测试基础上,运用检查监盘观察
查询及函证计算分析性复核等方法,对被审计单位会计报表项目金额
进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环,
采用抽样方法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高
的会计报表项ำ目或业务循环,注册会计师应给予特别关注,必要时应当进
行详细审计。
31้2注册会计师采用抽样方法实施ๅ符合性测试和实质性测试时,应
当按照独立审计具体准则第4号——审计抽样的规定执行。
符合性测试的样本量,主要根据被审计单位会计事项的发生频率确
定。下表所列示的会计事项发生频率与样本量的关系可供参考。
会计事项发生频๗率符合性测试样本量的选取
相关会计凭证抽查量重新抽查量
每月次2๐—61—2
每周次4—102๐—4
每日次10่—2๐54๒—10
全年1000次以下25๓—5010่—15๓
全年1้000次以上5๓0—100่15—20
注:重新า抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时,应当再次
选取的样本量。
313工业企业的业务活动通常可分为ฦ以下六个业务循环:
1销售与收款循环。主要包括处理顾客订货批准赊销开具销售
发票发运商品处理与记录销售收入应收帐款和货款收入等业务。
2购置与付帐循环。主ว要包括处理订货单验收商品劳务和固定
资产确认债务以及处理与记录购入资产应付帐款和货款支出等业务。
3生产循环。主要包括领用材料é加工产品支付与分摊各种生产
费用核算成本等业务。
4仓储与存货循环。主要包括处理请购单验收及储存材料在产
品产成品以及发送产成品等业务。
5工薪与人事循环。主要包括处理人事聘用解聘记录工作时间
编制工薪表支付工ื薪编制ๆ代扣个人所得税计算表支付相关税款等业
务。
6融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款发行证券对
外投资计算融资费用和投资收益等业务。
314各个业务循环涉及的会计报表项目如下表所示。些会计报表
项目在多个业务循环中均可能涉แ及,实施符合性测试时,为避免重复测试,